“流量推廣”業(yè)務如何依規(guī)核算？這個企業(yè)補繳稅款一千多萬

所得稅申報數(shù)據(jù)“異樣”——企業(yè)進入了檢查人員視線。這家成立不到4年的在線教育企業(yè)，在收入規(guī)模快速增長的同時，為何所得稅稅負率卻持續(xù)下降？檢查人員疑惑的目光漸漸聚焦在了企業(yè)“流量推廣”業(yè)務上……

收入激增，廣告費為何銳減

國家稅務總局長沙市稅務局第三稽查局近期對T網(wǎng)絡科技有限公司（以下簡稱“T公司”）實施檢查。檢查人員從企業(yè)異常申報信息入手，核查確認企業(yè)在網(wǎng)上開展的“流量推廣”，實為廣告及業(yè)務宣傳。該企業(yè)通過在申報時將廣告及業(yè)務宣傳費用填列“其他銷售費用”的方式，少繳企業(yè)所得稅。針對企業(yè)行為，稅務機關依法對其作出補繳企業(yè)所得稅1116萬元，加收滯納金89萬元的處理決定。

T公司成立于2015年，主要從事網(wǎng)絡職業(yè)在線教育課程的開發(fā)及職業(yè)培訓業(yè)務，該公司擁有自己的課程學習平臺并開設了200余門各類職業(yè)培訓課程，注冊用戶達到200多萬戶。自成立以來，該公司在線教育業(yè)務飛速發(fā)展，收入規(guī)模從2015年的700多萬元，迅速增長至2018年時的4億元。

該企業(yè)是長沙市稅務局第三稽查局“雙隨機”選案企業(yè)。在進戶檢查前，檢查組通過金稅三期系統(tǒng)對該公司財務報表和納稅申報信息等作了詳細的案頭分析。

在對企業(yè)2015年～2018年的財務報表實施查驗時，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售費用增長異常。企業(yè)所得稅申報信息顯示，2017年其申報銷售費用4904.9萬多元，其中廣告費及業(yè)務宣傳費2883.4萬多元，占當年營業(yè)收入的比重為17.47%，但企業(yè)并未根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，對廣告費用超過營業(yè)收入15%部分做納稅調增處理。

此外，在企業(yè)2018年所得稅申報信息中，其填列的銷售費用雖增長至1.89億元，但其中廣告費及業(yè)務宣傳費卻僅有216.7萬多元，這一數(shù)據(jù)還不到上一年度相關費用的10%，而其銷售費用填報欄中的“其他”項目填列數(shù)，則由去年的“零”增長至1.42多億元。

企業(yè)的銷售收入快速增長，但其廣告及宣傳投入?yún)s反而萎縮？這并不符合網(wǎng)絡企業(yè)經營規(guī)律，并且企業(yè)銷售費用中所填列的“其他費用”增量畸高。檢查人員認為，該企業(yè)在所得稅費用申報方面存在重大疑點，決定約談企業(yè)人員，了解具體業(yè)務情況。

申報失誤？還是另有隱情？

檢查人員約談了T公司財務負責人，要求其對申報表中的疑點作出解釋。這名財務負責人稱，公司在2016年后嘗試并逐步加大了與互聯(lián)網(wǎng)平臺的合作力度，開展了付費“流量推廣”業(yè)務，其形式包括精準為用戶放送彈窗、搜索引擎競價排名等，對方提供服務后，提供了大量技術服務費和信息服務費發(fā)票，這是企業(yè)當期財務報表中銷售費用的主要內容。

企業(yè)財務負責人認為，這些業(yè)務費用的實質是對方提供的一種新興信息技術服務，其核心是可以精準了解用戶需求，并非廣告及業(yè)務宣傳，因此企業(yè)在2018年匯算清繳申報時，將1億多元的相關費用列入了銷售費用“其他”項目中。

當檢查人員詢問企業(yè)人員，2017年企業(yè)所得稅申報時，為何未將類似費用填入銷售費用“其他”項目，并且企業(yè)為何未依照相關規(guī)定對超過營業(yè)收入15%的廣告費用做納稅調增處理時，這位財務負責人稱，當時申報系統(tǒng)異常，銷售費用“其他”項目無法正常填列，而且當時操作的財務人員業(yè)務不熟，就填到了廣告費和業(yè)務宣傳費欄中，并且也沒注意費用比例問題。

檢查人員人員認為，企業(yè)人員的解釋，理由牽強，無法自圓其說，決定對疑點業(yè)務進行深入核查。

揭開“流量推廣”業(yè)務面紗

檢查組隨即兵分兩路，對企業(yè)所稱的網(wǎng)絡“流量推廣”業(yè)務進行調查：一路人員實地核查公司相關賬簿憑證；另一路人員赴企業(yè)法務部門，驗看相關業(yè)務合同并進行取證。

檢查人員從企業(yè)賬簿中，調取了與“流量推廣”業(yè)務相關的增值稅發(fā)票、記賬憑證、費用結算單和銀行匯款單等。通過分析這些相關單據(jù)，并問詢企業(yè)人員，檢查人員獲知了這項業(yè)務開展的流程：企業(yè)相關業(yè)務部門通常先填列內容為“廣告借支”的資金借支單，并通過該企業(yè)賬戶在各大互聯(lián)網(wǎng)信息平臺進行“付費充值”，這些費用該企業(yè)先計入“其他應收款——流量充值”科目，隨后由企業(yè)的“流量推廣部門”與互聯(lián)網(wǎng)信息平臺以按日結算的方式扣費。每月底，該公司財務部收到各大互聯(lián)網(wǎng)信息平臺或其業(yè)務代理商開具的名為“信息服務費”或“技術服務費”發(fā)票后，再將相應金額計入“銷售費用——流量推廣”科目中，同時沖減“其他應收款——流量充值”科目數(shù)據(jù)。因此，該公司“流量推廣”業(yè)務接收的增值稅發(fā)票名目大多為“信息服務費”或“技術服務費”。

在企業(yè)法務部門，檢查人員詳細審看了該公司與“信息服務費”“技術服務費”發(fā)票開具方簽訂的各項業(yè)務合同，并制作了現(xiàn)場檢查筆錄。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，這些合同的另一方企業(yè)名稱大多為某互動傳媒公司、某互動技術公司，合同內容均包含“信息發(fā)布”“展位”“廣告投放”等詞語，結算方式雙方確定為“CPC”（每次點擊付費）“CPM”（千次印象費用）等，而在合同的簽訂條件說明中，則注明是“依據(jù)《中華人民共和國合同法》《中華人民共和國廣告法》等法規(guī)，由雙方協(xié)商簽訂?！?/span>

結合現(xiàn)場調取的檢查資料，檢查人員通過“天眼查”等網(wǎng)絡第三方平臺對開票方的具體業(yè)務進行了調查。外圍調查結果顯示，與該企業(yè)簽訂這些業(yè)務的公司，其主營業(yè)務均為互聯(lián)網(wǎng)廣告代理及網(wǎng)絡營銷服務。

檢查組將相關推廣合同、記賬憑證、費用結算單據(jù)，以及外部調查結果等信息資料進行了整合，迅速固定了相關證據(jù)。

結合調查結果，綜合法規(guī)、《廣告法》《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》《移動互聯(lián)網(wǎng)廣告標準》等相關法規(guī)條規(guī)，檢查人員認為，該企業(yè)開展的“流量推廣”業(yè)務，其實質應為互聯(lián)網(wǎng)廣告活動。

正本清源，追征稅款

檢查人員約談了企業(yè)。檢查人員認為，根據(jù)實地調查取得的證據(jù)，依據(jù)《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》中第三條規(guī)定，T公司所稱的“流量推廣”業(yè)務的實質，是通過互聯(lián)網(wǎng)信息平臺向潛在用戶推送課程產品和服務的相關信息，本質是互聯(lián)網(wǎng)廣告。同時，從企業(yè)2017年、2018年企業(yè)所得稅申報信息看，企業(yè)未按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，對廣告及業(yè)務宣傳費超出銷售收入比例15%的部分做納稅調增處理，涉嫌少繳企業(yè)所得稅，因此應依法補繳相關稅款。

在稅企溝通過程中，T公司部分接受了稅務機關將網(wǎng)絡“流量推廣”業(yè)務認定為互聯(lián)網(wǎng)廣告的意見，但也提出了異議。

企業(yè)認為，網(wǎng)絡“流量推廣”業(yè)務范圍很廣，不僅包括廣告產品信息發(fā)布，還包括精準獲得用戶提供的“潛在用戶信息”服務，雖然企業(yè)在財務處理時，將相關費用都計入了“流量推廣”費用項目，但在事實認定上，不應“一刀切”，這些獲得信息的服務費用，與企業(yè)廣告及業(yè)務宣傳活動費用應當有所區(qū)別。

為此，檢查組對T公司的“流量推廣”部門實施了針對性核查，并對相關工作人員進行了詢問調查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該部門員工的日常工作均是通過登錄“某引擎”“某某平臺廣告”等知名網(wǎng)絡廣告平臺，管理和發(fā)布企業(yè)的產品和服務信息，對這些信息的投放數(shù)量及實際效果進行監(jiān)控，并對發(fā)布效果進行分類統(tǒng)計后與平臺進行費用結算。

經過調查，檢查人員確認，該企業(yè)聲稱的相關平臺向其提供的“潛在用戶信息”服務，實質上是用戶在廣告發(fā)布平臺上點擊了該公司廣告界面，輸入并將個人信息傳遞至該企業(yè)的過程。無論過程、還是結果，這一行為都是企業(yè)在網(wǎng)絡信息平臺上開展廣告宣傳活動的一部分，兩者之間具有不可分割性。

面對檢查人員出示的證據(jù)，該企業(yè)終認可了檢查人員對該項業(yè)務的定性，接受了稅務處理意見，補繳企業(yè)了稅款和滯納金。

本案是一起網(wǎng)絡在線教育企業(yè)因會計核算錯誤，未正確歸集網(wǎng)絡廣告宣傳費用，而導致的少繳企業(yè)所得稅案件。

從征管實際情況看，目前一些在線經濟企業(yè)在成本核算時，對于其互聯(lián)網(wǎng)廣告及業(yè)務宣傳支出并未依規(guī)核算，并在企業(yè)所得稅稅前限額扣除，這不僅損害國家利益，也使企業(yè)面臨涉稅風險。大連代理記賬

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